La construction d’indicateurs environnementaux dans le cadre de la CSRD
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- La directive européenne sur le reporting de durabilité des entreprises (CSRD), adoptée en décembre 2022 et transposée en droit belge le 2 décembre 2024, marque une rupture majeure en imposant aux entreprises un cadre réglementaire structuré de reporting environnemental, social et de gouvernance. Au coeur de ce dispositif, la construction d’indicateurs environnementaux constitue un enjeu opérationnel central, articulant exigences normatives, capacités techniques internes et dialogue avec les auditeurs externes. Ce mémoire s’interroge sur la manière dont les entreprises belges concernées par la CSRD construisent concrètement leurs indicateurs environnementaux. Pour répondre à cette problématique, nous avons mené une étude qualitative exploratoire fondée sur une logique d’étude de cas multiple, à partir d’un corpus de onze entreprises belges couvrant dix secteurs distincts. Les données ont été recueillies via huit entretiens semi-directifs et trois questionnaires écrits structurés, auprès des responsables CSRD de chaque entreprise. L’analyse a été conduite selon une méthode d’analyse thématique en six étapes, structurée autour de six thèmes : organisation du processus, analyse de double matérialité, construction des indicateurs, sélection et priorisation, validation et documentation, défis et apprentissages. Les résultats mettent en évidence cinq enseignements principaux : un rapprochement organisationnel entre reporting de durabilité et fonction Finance dans une partie du corpus ; le rôle critique de l’analyse de double matérialité comme pierre angulaire et point de fragilité du dispositif ; un défi quasi unanime de qualité et de disponibilité des données ; un rôle structurant de l’auditeur externe comme co-constructeur du système d’indicateurs ; et une trajectoire d’apprentissage rapide entre le premier et le deuxième cycle de reporting. Ces résultats convergent avec l’analyse documentaire de Postaire et De Boe (2025) sur les 53 entreprises belges de la première vague, qu’ils prolongent en offrant un regard depuis l’intérieur des entreprises. Notre travail apporte une double contribution : académique, en documentant empiriquement les pratiques de reporting dans un contexte réglementaire contraignant encore peu étudié ; et pratique, en fournissant des repères concrets aux entreprises engagées dans la mise en oeuvre de la CSRD. Les principales limites de l’étude tiennent à la taille modeste du corpus, à la mixité oral/écrit des modes de collecte, et au contexte réglementaire instable marqué par le paquet Omnibus et le mécanisme « stop the clock ».